Penerapan PSAK 4 dan PSAK 65 di Indonesia

Source Image : Jojonomic.com

PSAK 4 : Laporan Keuangan Tersendiri

Tujuan dari pernyataan ini adalah untuk mengatur persyaratan akuntansi ketika entitas induk melakukan investasi pada entitas anak, ventura bersama, dan entitas asosiasi dikala entitas induk menyajikan laporan keuangan tersendiri sebagai informasi tambahan.

Laporan Keuangan Tersendiri adalah Laporan keuangan yang disajikan oleh entitas induk, dimana entitas tersebut dapat memilih untuk mencata investasinya pada entitas anak, entitas asosiasi dan ventura bersama pada biaya perolehan atau sesuai dengan PSAK 55: Instrumen keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.

Laporan Keuangan tersendiri hanya dapat disajikan sebagai informasi tambahan dalam laporan keuangan konsolidasian. Entitas induk tidak dapat menyajikannya yang bertujuan untuk umum (Para pengguna). Ketentuan laporan keuangan tersendiri hanya untuk entitas terkonsolidasi dan penyajiannya, Investasi dicatat dengan menggunakan metode biaya atau metode ekuitas.

Laporan Keuangan tersendiri disusun sesuai dengan SAK yang berlaku, kecuali 1). Biaya Perolehan 2). Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran  3). Menggunakan metode ekuitas sebagaimana dideskripsikan dalam PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama.

Entitas induk menerapkan akuntansi yang sama untuk setiap kategori investasi. Investasi yang dicatat pada biaya perolehan atau menggunakan metode ekuitas dicatat sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ketika investasi tersebut diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.

Ketika entitas induk berhenti menjadi entitas investasi, maka entitas induk tersebut mencatat perubahan dari tanggal ketika perubahan status tersebut terjadi, entitas mencatat investasi pada entitas anak dan tanggal perubahan status diperlakukan sebagai tanggal akuisisi bawaan. Nilai wajar entitas anak pada tanggal akuisisi bawaan merepresentasikan imbalan bawaan yang dialihkan ketika mencatat investasi

Dividen dari entitas anak, ventura bersama, atau entitas asosiasi diauki dalam laporan keuangan tersendiri ketika hak menerima dividen ditetapkan. Dividen diakui dalam laba rugi, kecuali jika entitas tersebut memilih menggunakan metode ekuitas, maka dividen tersebut diakui sebagai pengurang jumlah tercatat investasi.

PSAK 65 : Laporan Keuangan Konsolidasian

Pernyataan ini bertujuan untuk menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian ketika entitas induk mengendalikan satu atau lebih entitas lain. Akan tetapi, jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk haru melakukan:

1.       Menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu pada laporan posisi keuangan.

2.       Mengakui sisa investasi nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan mencatat sisa investasi tersebut, jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak.

3.       Mengakui keuntungan atau kerugian  terkait dengan hilangnya pengendalian pada entitas anak.

Selanjutnya, Entitas induk menentukan apakah entitas induk adalah entitas investasi. Definisi entitas investasi mesyaratkan bahwa tujuan entitas adalah semata-semata berinvestasi untuk kenaikan nilai modal, pengendalian investasi, atau keduanya. Tujuan investasi entitas biasanya dapat ditemukan dalam dokumen seperti memorandum penawaran entitas.

Entitas investasi adalah entitas yang:

a.       memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;

b.      menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c.       mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.

Dalam PSAK 65 Paragraf PP85-PP98 memberikan pedoman penerapan yang terkait.

Laporan Keuangan Konsolidasi adalah laporan keuangan kelompok usaha yang di dalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomik tunggal.

Pengendalian, investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

Prosedur Konsolidasi, Laporan keuangan konsolidasian:

1         Menggabungkan aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas sejenis dari entitas induk dengan entitas anak.

2         Mengeliminasi jumlah tercatat dari investasi entitas induk di setiap entitas anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak.

3         Mengeliminasi secara penuh aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban dan arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar entitas dalam kelompok usaha.

Akun-akun yang dieliminasi :

1.       Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak dan jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul kepentingan non pengendali. Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi) serta  Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar

2.       Akun Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan

3.       Transaksi-transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga, transaksi anak dan induk harus dieliminasi

Eliminasi Transaksi:

1.       Persediaan

§  Penjualan dan harga pokok penjualan

§  Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi harus dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui.

2.       Aset tetap

§  Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian dari transaksi tersebut

§  Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi

§  Nilai penyusutan akan disesuaikan

3.       Obligasi

§  Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal.

§  Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi

Sebagai Contoh, berikut adalah Laporan Keuangan Konsolidasi PT. Nippon Indosari Corporindo

LK. PT. Nippon Indosari Corporindo tahun 2017/2018

Selengkapnya klik link berikut :
https://drive.google.com/open?id=1zPNYDPVIwRfygBWy7micfrlBeSJ1nuVI

Berdasarkan contoh diatas dapat diketahui bahwa dalam penyajian laporan keuangan PT. Nippon Indosari Corporindo menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian sesuai dengan PSAK.